Chi tiết cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ
1. Nguyên tắc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
Nguyên tắc của thuế tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB ) là chỉ đánh một lần tại khâu nhập khẩu hoặc khâu sản xuất loại sản phẩm, tuy nhiên trong quy trình tính thuế cũng cần xét đến tính thực tiễn với những loại sản phẩm có quá trình kỹ thuật sản xuất vẫn liên tục được sử dụng để sản xuất các mẫu sản phẩm sau cuối thuộc diện chịu thuế .
Để bảo vệ nguyên tắc không thu trùng thuế TTĐB, Luật thuế TTĐB pháp luật việc khấu trừ thuế TTĐB đã nộp tại khâu trước đó, đơn cử tại Nghị định 14/2019 / NĐ-CP sửa đổi, bổ trợ Nghị định 108 / năm ngoái / NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt lao lý như sau :
-
Trường hợp người nộp thuếsản xuất hàng hóathuộc đối tượng người dùng chịu thuế TTĐB bằng nguyên vật liệu chịu thuế TTĐB => Được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp / đã trả so vớicả nguyên vật liệu nhập khẩu và nguyên vật liệu mua từ cơ sở sản xuất trong nước
Bạn đang đọc: Chi tiết cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ
-
Trường hợp so với xăng sinh học, số thuế TTĐB được khấu trừ của kỳ khai thuế được địa thế căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả trên một đơn vị chức năng nguyên vật liệu mua vào của kỳ khai thuế trước đó, liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học .
-
Trường hợpnhập khẩusản phẩm & hàng hóa chịu thuế TTĐB => Được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác lập số thuế TTĐB phải nộp bán ra trong nước ( trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt gian lận về trốn thuế và gian lận )
2. Hướng dẫn chi tiết cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ
Theo pháp luật TT 20/2017 / TT-BTC, thông tư 195 / năm ngoái, và nghị định 14/2019 / NĐ-CP, Việc khấu trừ tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được thực thi khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt và số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác lập theo công thức sau :
|
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp |
= |
Số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được bán ra trong kỳ |
– |
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với hàng hóa, nguyên liệu ở khâu nhập khẩu hoặc số thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa được bán ra trong kỳ |
2.1. Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ so với nguyên vật liệu
Đối với nguyên vật liệu, số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ chính là số thuế tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên vật liệu đã sử dụng để sản xuất sản phẩm & hàng hóa bán ra .
Ví dụ:
Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở X phát sinh các nhiệm vụ sau :
- Nhập khẩu 20,000 lít rượu nước, đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 500 triệu đồng .
- Xuất kho 16,000 lít để sản xuất 24.000 chai rượu .
- Xuất bán 18,000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh khi xuất bán của 18,000 chai rượu xuất bán là 350 triệu đồng .
Số thuế TTĐB đã nộp ứng với mỗi lít rượu đầu vào là:
500,000,000 / 20,000 = 25,000 đ
Số lít rượu đã sử dụng để sản xuất 18000 chai bán ra là:
16,000 / 24,000 * 18,000 = 12,000 ( lít )
Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu nước rượu phân bổ cho 18,000 chai rượu đã bán ra là:
25,000 * 12,000 = 300,000,000 ( giả sử toàn bộ rượu được nhập khẩu cùng một lô với một mức giá nhập )
Số thuế TTĐB cơ sở này phải nộp trong kỳ là:
350 triệu đồng – 300 triệu đồng = 50 triệu đồng .
200 triệu thuế TTĐB đầu vào chưa khấu trừ hết, doanh nghiệp được chuyển sang khấu trừ tiếp trong kỳ sao .
Nếu chưa xác lập được đúng chuẩn số thuế TTĐB đã nộp ( hoặc đã trả ) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số mẫu sản phẩm tiêu thụ trong kỳ => dựa trên số liệu của kỳ trước để tính số thuế TTĐB được khấu trừ. Tuy nhiên cần xác lập lại theo số thực tiễn vào cuối quý, cuối năm .
Số thuế TTĐB được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm. Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
Số thuế TTĐB chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
2.2. Cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt so với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu bán ra trong nước
Đối với hàng hóa nhập khẩu bán ra trong nước, thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khẩu bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng với số thuế TTĐB tính được ở khâu bán ra trong nước.
Trong trường hợp thuế TTĐB nộp ở khâu bán ra vượt quá số thuế TTĐB đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa thì phần chênh lệch được hạch toán vào chi phí để tính thuế TTĐB
Ví dụ:
Công ty Cổ phần thương mại Haiko trong kỳ có số liệu như sau :
- Nhập khẩu 150 chiếc điều hòa thuộc đối tượng người dùng chịu thuế TTĐV. Thuế tiêu thụ đặc biệt đã khi nhập khẩu 180 triệu đồng. Có biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt .
- Xuất bán 120 máy điều hòa nhiệt độ .
- Tiền thuế TTĐB ở khâu bán ra trong nước là 220 triệu đồng .
Số thuế TTĐB công ty Cổ phần thương mại Haiko phải nộp trong kỳ là bao nhiêu ?
Căn cứ theo pháp luật, số thuế TTĐB của công ty Cổ phần thương mại Haiko phải nộp trong kỳ được tính như sau :
Số thuế TTĐB được khấu trừ = 120 chiếc x ( 180 triệu đồng / 150 chiếc ) = 144 ( triệu đồng )
Như vậy, số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = 220 (triệu đồng) – 144 (triệu đồng) = 76 (triệu đồng).
Xem thêm: Vay tiền mặt tại Ninh Thuận
2.3. Hướng dẫn cách tính thuế TTĐB được khấu trừ so với xăng sinh học
Đối với xăng sinh học, tiền thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ sẽ căn cứ vào số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp hoặc đã trả dựa trên thực tế một đơn vị NVL mua vào của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học
Ví dụ:
- Tháng 4/2020, Tổng Công ty xăng dầu XYZ có số liệu như sau .
- Ngày 12/04, nhập khẩu 3.000 lít xăng khoáng Ron 92. Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu là 3.200.000 đồng .
- Ngày 15/04, mua 3.500 lít xăng khoáng Ron 92 của nhà máy sản xuất lọc dầu B. Thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả là 3.800.000 đồng .
+ Tổng Công ty XYZ triển khai pha chế giữa xăng khoáng và Etanol để nhập kho 7.500.000 lít xăng E5 .
+ Tháng 5, Tổng Công ty xăng dầu XYZ bán xăng E5 cho các Công ty con, số lượng bán ra là 3.600 lít
+ Tỷ lệ xăng khoáng Ron 92 trong xăng sinh học là 95 %, tỷ suất Etanol trong xăng sinh học là 5 %
Thuế TTĐB được khấu trừ trong tháng 5 được tính như sau .
[ ( 3.200.000 đồng + 3.800.000 đồng ) / ( 3.000 lít + 3.500 lít ) ] x 95 % x 3.600 lít = 368.3076.92 đồng
Vậy trong tháng 6, Tổng Công ty xăng dầu XYZ bán xăng E5 từ nguồn pha chế của tháng 4 và tháng 5 thì số thuế TTĐB được khấu trừ cũng địa thế căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp, đã trả của nguyên vật liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua của xí nghiệp sản xuất lọc dầu B trong tháng 4 vận dụng cho hàng loạt lượng xăng sinh học bán trong tháng .
>> Xem thêm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là gì? Đối tượng chịu thuế và cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt
3. Điều kiện thực hiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt
-
Trường hợpnhập khẩu nguyên vật liệuchịu thuế tiêu thụ đặc biệt để sản xuất sản phẩm & hàng hóa chịu thuế TTĐB ; hoặcnhập khẩu hàng hóachịu thuế TTĐB
=> Đối với trường hợp này, chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là chứng từ nộp thuế TTĐB của khâu nhập khẩu
-
Trường hợpmua NVLtrực tiếp của nhà phân phốitrong nước
Chứng từ để làm địa thế căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là :
+ Hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa cần bộc lộ rõ nội dung sản phẩm & hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất, bản sao Giấy ghi nhận kinh doanh thương mại của cơ sở bán hàng có chữ ký và đóng dấu của đơn vị chức năng cơ sở bán hàng
+ Hóa đơn GTGT khi mua hàng để làm địa thế căn cứ khấu trừ thuế TTĐB.
+ Chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước .
4. Những lưu ý khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ
- Đối với NVL mua trong nước hoặc nhập khẩu .
+ Số tiền thuế TTĐB nếu chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì sẽ được khấu trừ vào kỳ tiếp theo
+ Trường hợp nếu chưa xác lập được đúng mực số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ thì địa thế căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tính thuế TTĐB. Số thuế này sẽ được xác lập vào cuối quý hoặc cuối năm dựa trên số liệu trong thực tiễn .
+ Thuế TTĐB được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho nguyên vật liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế tài chính kỹ thuật của loại sản phẩm
- Đối với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt .
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đầu ra nếu vượt quá số đã nộp nguồn vào, phần chênh lệch sẽ không được khấu trừ thuế TTĐB, người nộp thuế được hạch toán vào ngân sách để tính thuế thu nhập doanh nghiệp .
5. Phần mềm hỗ trợ xác định số thuế TTĐB phải nộp trong kỳ
Phần mềm AMIS kế toán được xem là “trợ thủ đắc lực” của kế toán và lãnh đạo doanh nghiệp trong công tác quản lý tài chính – kế toán hiệu quả. Phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp dễ dàng xác định số các loại thuế phải nộp trong kỳ và tự động hạch toán các chứng từ sổ sách theo quy định của Nhà nước.
Chương trình tự động hóa lấy lên các hóa đơn sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế TTĐB và tự động hóa Hạch toán số thuế TTĐB phải nộp trong kỳ .
Tham khảo ngay phần mềm kế toán MISA AMIS để quản lý công tác kế toán hiệu quả hơn.
Đánh giá
Source: https://dvn.com.vn
Category: Tiêu Dùng
